不适用研发费用加计扣除的十一类情形

不适用研发费用加计扣除的十一类情形

（文/左岸金戈）

 一：非居民企业不得加计扣除
  本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

二：核定征收企业不得加计扣除
  本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

三：研发费用和生产经营费用未分别核算，划分不清的不得加计扣除
  企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

四：. 企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除
  特别事项的处理，企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。

五：不允许加计扣除的研发费用，不得加计扣除。
  允许加计扣除的研发费用范围如下，不允许加计扣除的研发费用，不得加计扣除。
  1.人员人工费用。
  2.直接投入费用。
  3.折旧费用。
  4.无形资产摊销。
  5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。
  6.其他相关费用。
  7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。

六：超出人员人工费用范围的支出，不得加计扣除。
  人员人工费用。
  直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。超出这些范围的支出不得加计扣除。比如福利费就不能加计扣除。

七：7个行业不得加计扣除
  不适用税前加计扣除政策的行业
  1.烟草制造业。
  2.住宿和餐饮业。
  3.批发和零售业。
  4.房地产业。
  5.租赁和商务服务业。
  6.娱乐业。
  7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。

八：7类活动不得加计扣除
  1.企业产品（服务）的常规性升级。
  2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
  3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
  4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
  5.市场调查研究、效率调查或管理研究。
  6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
  7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

九：允许加计扣除的其他相关费用总额超过可加计扣除研发费用总额的10%部分不得加计扣除。
  与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

十：委托研发项目，委托方研发费用超出80%部分不得加计扣除。
  企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。


十一：其他不符合政策和条件的不得加计扣除的情形
  1.企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。
  2.税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。
  3.税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。