税草堂--无极小刀 无极小刀VS高金平：为实物返利的财税处理正名
【题记】销售返利中现金返利的财税处理，实务中几无异议；而其中的实务返利，却一直争议不断……就是各位大师们，观点也不尽相同。对于大师观点，大家往往顶礼膜拜……而小刀不惜做《皇帝的新装》中的那个小男孩……为“实物返利”的财税处理正名……
无极小刀VS高金平：为“实物返利”的财税处理正名
税草堂/无极小刀
2015年国庆假期，财税类自媒体基本都偃旗息鼓，休养生息，而高金平老师的“税频道”却依然大张旗鼓，歌声嘹亮……
10月04日,高老师为大家推送的是题为《实物返利两笔账，抵扣转出相抵销》的文章，讲述的是实务中常见的实物返利的财税处理。小刀读后，感觉高老师此文不但未能解惑，反而使人疑惑更深。
下面，小刀将自己对于实物返利财税处理的思考与高老师文中观点对比着列示如下，请大家指正。
一、高老师推送文章中案例的背景资料
大洋洗衣机工厂应支付给汇中家电销售公司2010年度返利资金120万元，实际操作是发了一批价值120万元的商品给汇中家电，并给汇中家电开具了增值税发票。汇中家电财务人员自行做出的有关账务处理如下：
年末计算出应收返利，作：
借：预付账款——大洋洗衣机厂120万元
贷：主营业务成本120万元
收到商品，作：
借：库存商品102.56万元（120/1.17）
应交税金——应交增值税（进项税额）17.44万元
贷：预付账款——大洋洗衣机120万元
二、对实物返利的理解
高金平老师：
实物返利应按两笔交易处理，即，大洋洗衣机厂应给汇中家电现金返利120万元，同时大洋洗衣机厂向汇中家电销售等额的商品。为了减少资金往来，货款与返利两者相抵。
无极小刀：
返利分为现金返利和实物返利两种。如果是现金返利，则会计处理上应视为是对原来销售价格的调整，依据见《企业会计准则第14号——收入》的相关规定；增值税处理上，支付返利方作冲减增值税销项税处理，收取返利方作增值税进项转出处理，发票使用上，双方按照开具红字增值税专用发票的规定处理。依据见《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函【2006】1279号）
如果是实物返利，则会计处理上不应视为是对原来销售价格的调整，而应视为是对原来销售成本的调整。支付实物返利的实质，是少结转了本年度销售成本或多确认了以前年度损益。收到实物返利的实质，是多结转了本年度销售成本或少确认了以前年度损益。增值税处理上，无论是支付返利方，还是收取返利方，都无需再做增值税处理。发票使用上，双方也无需开具任何税务发票。
三、关于实务返利的会计处理
高金平老师：
（1）大洋洗衣机厂应给汇中家电现金返利120万元；
大洋洗衣机厂分录如下：
借：应收账款——汇中家电（红字）120万元
贷：主营业务收入（红字）102.56万元
应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）17.44万元
汇中家电作：
借：应付账款——大洋洗衣机厂120万元
贷：主营业务成本102.56万元
应交税费——应交增值税（进项税转出）17.44万元
（2）大洋洗衣机厂向汇中家电销售等额产品，货款与返利相抵。
大洋洗衣机厂作：
借：应收账款120万元
贷：主营业务收入102.56万元
应交税费——应交增值税（销项税额）17.44万元
汇中家电作：
借：库存商品102.56万（120万/1.17）
应交税金——应交增值税（进项税额）17.44万
贷：应付账款——大洋洗衣机厂120万
无极小刀：
（1）支付实物返利方（大洋洗衣机厂）只需一笔分录：
借：主营业务成本（或以前年度损益调整）120万元
贷：库存商品 120万元
（2）收取实物返利方（汇中家电公司）也只需一笔分录：
借：库存商品——某某牌洗衣机 120万元
贷：主营业务成本（或以前年度损益调整）120万元
作出这一笔会计分录非常简单，但要想清楚背后的原理，却没那么简单……
四、对汇中家电财务人员原会计处理的认识
高金平老师：
根据上述分析，取得的增值税专用发票进项税可以抵扣，但计提120万元返利时应当转出进项税额，目前应作调账分录如下：
借：以前年度损益调整 17.44万元
贷：应交税费——应交增值税——进项税转出17.44万元
无极小刀：
高老师推送文章案例中双方的会计处理都错误：应按照会计准则规定的关于会计差错的处理方法纠正；发票使用错误：实物返利情况下双方无需开具税务发票；增值税处理错误：实物返利的情况下，双方都不涉及增值税的处理。
【后记】
到这里，小会计也许会弱弱地问一句：如此进行财税处理，税务老爷会同意吗？
理是这个理，小刀已经说清楚了，至于税务老爷是否会同意，那就是另外一个需进一步探讨的问题了……
附件：
实物返利两笔账，抵扣转出相抵销
2015-10-04高金平 高金平税频道
背景资料：
大洋洗衣机工厂应支付给汇中家电销售公司2010年度返利资金120万元，实际操作是发了一批价值120万元的商品给汇中家电，并给汇中家电开具了增值税发票。
汇中家电有关账务处理如下：
年末计算出应收返利，作：
借：预付账款——大洋洗衣机厂120万元
贷：主营业务成本120万元
收到商品，作：
借：库存商品102.56万元（120/1.17）
应交税金——应交增值税（进项税额）17.44万元
贷：预付账款——大洋洗衣机120万元
审计人员根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发【2004】136号）关于“对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税”之规定，认为汇中家电取得的这批返利的税票的进项税额不可以抵扣。
争议焦点：
汇中家电认为收到商品并取得增值税专用发票，其进项税应当允许抵扣，而审计人员坚持认为，既然是返利，就应当转出进项税额，而不是抵扣进项税额。那么正确的做法是什么呢？
案例分析：
实物返利应按两笔交易处理，即，大洋洗衣机厂应给汇中家电现金返利120万元，同时大洋洗衣机厂向汇中家电销售等额的商品。为了减少资金往来，货款与返利两者相抵。
（1）《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函【2006】1279号）规定：“纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。”即，汇中家电向主管国税机关申请出具《开具红字增值税专用发票申请单》，主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》，大洋洗衣机厂以此为依据开具负数的增值税专用发票，冲减销项税和已销产品收入。汇中家电冲减已销商品成本，同时转出进项税额。
大洋洗衣机厂分录如下：
借：应收账款——汇中家电（红字）120万元
贷：主营业务收入（红字）102.56万元
应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）17.44万元
汇中家电作：
借：应付账款——大洋洗衣机厂120万元
贷：主营业务成本102.56万元
应交税费——应交增值税（进项税转出）17.44万元
（2）大洋洗衣机厂向汇中家电销售等额产品，货款与返利相抵。
大洋洗衣机厂作：
借：应收账款120万元
贷：主营业务收入102.56万元
应交税费——应交增值税（销项税额）17.44万元
汇中家电作：
借：库存商品102.56万（120万/1.17）
应交税金——应交增值税（进项税额）17.44万
贷：应付账款——大洋洗衣机厂120万
（3）根据上述分析，取得的增值税专用发票进项税可以抵扣，但计提120万元返利时应当转出进项税额，目前应作调账分录如下：
借：以前年度损益调整 17.44万元
贷：应交税费——应交增值税——进项税转出17.44万元
【小刀的公开联系方式，邮箱：cyz0831@126.com；QQ：764124176；微信：Taxwujixiaodao】
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