税草堂 无极小刀----营改增新政财税(2016)36号乱弹之(七)----营业税改征增值税 保险行业面上的难题与点上的突破

发布日期:2016-07-26 06:00  作者:无极小刀来源:税草堂

营业税改征增值税,保险服务作为金融服务税目中的一员,一并纳入了增值税大家庭。截止现在为止,已经过去两个多月,从反馈的情况来看,各保险公司显得有点水土不服。

 

一、营改增保险行业上的难题

保险行业是指将通过契约形式集中起来的资金,用以补偿被保险人的经济利益业务的行业。保险可分为财产保险和人身保险两大类,以经营保险业务为主的经济组织就是各类保险公司。

 

《中华人民共和国保险法》(以下简称《保险法)第二条,本法所称保险,是指投保人根据合同约定,向保险人支付保险费,保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任,或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。

 

根据上述规定得出的普遍结论是,无论财险还是寿险,保险公司承担责任的方式都应该是承担赔偿(给付)保险金责任。

 

但是,保险公司的运营,从财务角度看,有着不同于一般工商企业的特点。一般的工商企业,其主营业务收入组成以货币资金为主,间或其他形式;其主营业务成本组成不外乎“料、工、费”三项。保险公司表现出的明显行业特点,其主营业务收入和主营业务成本,基本是清一色的货币资金。这个特点,导致了保险公司在营改增中处于一个比较尴尬的地位。

 

一般的工商企业,其由“料、工、费”三大项目组成的主营业务成本(产品成本),“料和费”正好对应增值税征税范围中的货物、劳务和服务,因而,其基本都能取得对应增值税专用发票抵扣相应进项税额;但保险公司的主营业务成本的组成项目不是“料、工、费”三大项,而是赔偿金(货币资金)一项

 

根据营改增的增值税政策规定,投保人取得的赔偿金,明确属于增值税的不征税收入,而不征税收入是不能开具增值税专用发票的。这也就决定了保险公司的对应主营业务成本是无法取得相应的专用发票来进行抵扣的。

 

这个保险行业面上的难题”是由保险行业经营的特殊决定的。我国如此,世界上其他国家也是如此。

 

解决这个难题,国外是如何的呢?

*国际上,对于保险行业增值税进项税的抵扣,基本有两种做法:一种是新西兰做法。即保险公司的赔付支出按规定税率计算相应的进项税额抵扣;被保险人属于增值税一般纳税人的,其收到的赔付属于增值税的应税收入。

 

另一种是澳大利亚做法。即保险公司支付给被保险人的赔付支出是否可以抵扣,取决于被保险人的身份。被保险人身份属于增值税一般纳税人的,则其取得的赔付支出不计算抵扣进项税;被保险人身份不属于增值税一般纳税人的,则其取得的赔付,可以按照规定计算抵扣进项税。被保险人属于增值税一般纳税人的,其收到的赔付不属于增值税的应税收入

 

这两种做法各有利弊,但应该说都是与他们各自国家的法律及税法相适应的,是他们本国国情的体现。

 

至于我国,未来将会采取哪种方式,取决于财政部和国家税务总局的具体文件规定。但从现行有效的增值税政策中,还没有发现具体的规定。

 

营改增保险行业“点”上的突破

根据《保险法》,保险公司赔偿(给付)的保险金,一定应该是货币资金。但在保险实务中,也的确存在有非货币资金赔偿的,尤其是在财险公司的机动车辆保险中。

 

那么,我们该如何看待这个问题呢?这难道真如大师们所断言的,都是在打法律的“擦边球”吗?

 

有车一族,大多经历过的一个场景:投保的车辆出险,电话通知保险公司。理赔员出现场,走程序(拍照,定损),划分责任。最后,理赔员(代表保险公司)会问,自己修还是我们修。如果车主决定自己修,则保险公司会在规定(或承诺)时间内将赔偿金打到车主的指定账户。修车款由车主垫付,发票(专票或普票)由修理厂(4S店,下同)开给车主。这种情形下是否开票,专票还是普票,在于车主与修理厂的约定,与保险公司没有发票上的纠葛。——也不会出现大师们唾液乱飞的为发票开具与抵扣问题的扯皮论战场景

 

如果双方谈定保险公司负责修车(恢复原状,则车主只需在规定时间将恢复原状的车从修理厂开走即可。修车款由保险公司与修理厂结算。发票(专票或普票)由修理厂开给保险公司。这种情况下保险公司从修理厂取得的增值税专用发票能否抵扣呢?

 

对这种情形,总局层面找不到明确的规定。各省营改增解读(或指引)或支持或反对,说法不一。但往往只给出简单的结论,不给出充足理由,让大家一头雾水。

 

实务中和理论界也存在着两种截然不同的观点。

网上江湖大师们引经据典,之乎者也几乎是众口一词:不能。汇总他们给出的理由,主要有三个:一是《保险法》明确规定,保险公司承担保险责任的方式是赔偿(给付)保险金。二是保险公司与车主间之间具有保险合同关系;车主与修理厂之间是承揽合同(修理)关系;保险公司与修理厂之间没有直接的合同关系。三是如果允许保险公司抵扣,则保险公司将恢复原状的车辆移交被保险人的行为需视同销售。该部分进项税一增一减,总体上并不能得到单方面抵扣进项税额的效果。

 

在这件事情上,小刀比较另类的观点是:能抵扣。理由如下:

第一、可以进行非货币赔偿

意思自治是指民法主体在法律规定的范围内,按照自己的意志从事民事活动,管理自己的事务,创设自己的权利和义务,不受国家和他人的非法干涉。

 

我国《合同法》坚持了意思自治原则。一般认为,民商主体之间,合同的订立、解除、修改,以及法律适用(涉外),只要不违反法律的强制性规定,都是可以意思自治的。同时,我国的《合同法》还明确承认口头合同的法律效力。

 

保险责任属于民事责任。民法中明确的民事责任承担方式有停止侵害;排除妨碍;消除危险;返还财产;恢复原状;赔偿损失;赔礼道歉;消除影响、恢复名誉等八种。根据保险公司与投保人新订立的口头合同,双方在原保险合同中约定的“赔偿保险金(对应民事责任中的恢复原状)”方式基础上变更为现在的“恢复原状(对应民事责任中的赔偿损失)”方式,并不违反法律的强制性规定,应该得到支持。

 

因此,这种情况可为双方在三言两语中,又订立了一份修车(恢复原状)的补充合同(一般为口头合同)。保险公司以此为据对出险车辆进行非货币赔偿自然也就顺理成章了。

 

第二、保险公司取得的修车专票可以抵扣

总结《增值税暂行条例》及其实施细则,营改增的财税【2016】36号文,增值税一般纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额,只要不属于不得抵扣的范围,且取得的抵扣凭证符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门的有关规定,则应该属于可以抵扣的进项税额

 

基于保险公司与投保人(车主)在车辆出险后达成的补充合同(口头合同)的约定(这肯定是存在的!),保险公司履行对车辆恢复原状(维修)的补充合同责任,将出险车辆委托汽修厂修理后,从汽修厂取得的进项税专用发票可以作为保险公司的进项税抵扣(专用发抬头,可要求开具具体的保险公司名,出险车辆的车号可开具在发票的备注栏内)。

 

第三、保险公司将恢复原状的投保车,交付车主,不存在所谓的“视同销售”。

1、它明显不属于营改增中的销售服务和视同销售服务范畴。理由:车辆维修服务不属于应改增范围,它属于《增值税暂行条例》及其实施细则规定的提供加工修理修配劳务。

 

2、它不属于《增值税暂行条例》及其实施细则的销售货物。标的车辆所有权属于车主,保险公司只是按照补充合同口头的约定负责对出险车辆恢复原状,不存在货物的销售行为。《增值税暂行条例》中的销售货物,是指有偿转让货物的所有权。很明显,货物(车辆)所有权不是保险公司的,而是投保人的。保险公司与投保人,以及修理厂之间根本不存在货物(出现车辆)所有权的转移问题。

 

3、它不属于《增值税暂行条例》及其实施细则中规定的视同销售《增值税暂行条例》及其实施细则中规定了八项视同销售行为。分别是(一)将货物交付其他单位或者个人代销;(二)销售代销货物;(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

很明显,这八项视同销售行为,只针对货物,不针对劳务。保险公司履行补充合同(口头)的义务,将恢复原状的车辆付车主,只是将附着在车辆上的修理劳务移交给车主。虽然这种移交行为以认为是无偿的,但无偿赠送劳务,根本就不属于《增值税暂行条例》及其实施细则中的视同销售。《增值税暂行条例》及其实施细则中,根本就没有劳务视同销售的规定。

 

三、“面”与“点”的关系

营业税改征增值税,大势所趋,不可逆转。我国保险行业“面”上遭遇的营改增难题,也是世界保险行业在增值税上遭遇的难题,是其行业特点与增值税税制存在冲突而引发的。这个难题,在我国现行增值税政策下是无解的。但现在无解不等于永远无解,其他国家的成熟经验也不是不可借鉴的,但关键在于财政部及国家税务总局的决策。我相信,随着营改增改革的逐步深入,这个难题一定会得到圆满解决,营改增的光芒一定会普照,营改增的“红利”也一定会得到兑现。当然,这期间,我们也不能坐等政策,我们要不遗余力地大声呼吁……

 

面上难题的解决需要有明确的政策,但“点”上的突破,却可以从现在做起。我们要相信自己,更新观念,不畏首畏尾,不迷信大师,把现行增值税政策用足用好,优化流程,义无反顾……


“其实地上本没有路,走的人多了,也便成了路……”

 

*本部分内容参考了赵国庆老师《理赔支出进项税如何抵扣——保险业“营改增”不可回避的问题》的相应内容

转自税草堂1444920857569073323.jpg原文链接http://mp.weixin.qq.com/s?__biz=MzI5MjA1MTI3OQ==&mid=2650660551&idx=1&sn=7e0e1d38dbaf2cd55e8cfcb03410d45b&scene=23&srcid=0725lsl4d7tikEz5bCTqwdBH#rd

 

阅读: 77    评论: 0    分享给朋友
评论列表
评论加载中...
发表评论
您还没登录: 账号登录 QQ登录 微信登录

无极小刀

律师、注册会计师、注册税务师、注册评估师。正常上班,业余爬格;经常泡网,偶尔讲课。 这正是,长空一声啸,涛涛四海潮;无极原有极,小刀亦大刀!