【税务小说连载】《郑大世审案集》（十）
消失的“扣缴义务
-----摘自《郑大世审案集》
看过个人所得税法的都知道，这企业向个人股东分红时，不仅仅是发钱，还得肩负着代扣代缴个人所得税的义务，你要是不履行这义务，税务局肯定就得罚你款。今天大世为大家说的这个案子呢，这个扣缴义务，竟然会消失，你相信吗？
话说今天大世正品着粗茶呢，在地税干活的大学同学王二突然打来了电话。
“喂，大世啊，最近碰到个硬茬子案子啊，你赶紧的给我参谋参谋啊！”听这声音，王二同学看样子是真有点急了。
“王局啊，你好坏业务也不差的，啥案子这么急着啊？再说，天塌下来还有领导顶着呢，慢慢说，具体咋回事啊？”
“事情是这样的，最近我们不是在按照总局要求，开展资本交易稽查吗？。。。。。”
接下来，王二同志向咱仔仔细细的叙述了下这个案子：
原来，总局下达对资本交易进行税务稽查后，王二他们稽查局找到工商部门，调取了股东股权这几年变更的数据，进行选案稽查。
其中有家叫天地投资的公司股本600万，由张三和他老婆出资，张三占股99%，张三老婆，占股1%。
2013年4月15号办理了股权变更，原来的个人股东张三和他老婆把股权转让给了家和有限公司，家和公司支付给张三和他老婆1100万元，其中600万元为股本，500万元为支付的应收股利。检查人员一检查，正所谓拔出萝卜带出泥，结果这股东股权转让这大萝卜到是没什么问题，可这应收股利这小泥巴上反到出了问题。原来2013年3月20号，这天地公司通过分红决议，决定把公司这些年的未分配利润500万全部分红给股东，并决定于2013年5月20号支付。
结果因为这4月15号股权就已经转让给了家和公司，于是天地股资公司5月20号把这500万分红支付给了家和公司。
现在检查人员认为，天地投资公司支付股利，并且在3月20号作出分红决议后，账上已经记到应付股利---张三及他老婆，往来科目，依据国税函[1997]656号规定：扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，在这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即应认为所得的支付，应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税。 也就是说3月20号，这天地投资公司就该代扣代缴分给张三的股息红利个人所得税。
而天地投资公司没有代扣代缴这股利的个人所得税，要按照征管法六十九条 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款规定进行处罚。
这天地投资公司不知道是早有准备，还是财务人员业务够精，立马提出，在2013年3月20号，虽然企业作出了分红决议，可依照民法规定，债权根本没有成立，因为债权是得请求他人为一定行为（作为或不作为）的民法上权利。而在2013年3月20号到5月20号之间，原股东张三根本就没权利要求天地投资公司支付股利，既然原股东张三没权利在要求天地投资公司为支付股利这一行为，所以不符合债权的定义，此时债权没有成立。而2013年5月20号，这时候家和公司有权利要求天地投资公司支付股利，所以此时成立的是家和公司对天地投资公司的应收股利这一债权，因为家和公司是公司法人，依照企业所得税法的规定，居民企业之间股息红利免税，既然不存在税收，所以天地投资公司自然不存在代扣代缴税款的义务。
“这检查人员说的咱还能听明白，可这企业说的，听着就绕乎，好像也有理。这检查人员和企业是各说各的，吵吵了半天，最后就到咱这审理了。民法上的事咱不是挺清楚，可是这扣缴义务总不能就消失了吧，大世你觉得这案子该咋审啊？”王局问道。
大世听完这案子，先喝口水润了润了嗓子：“那这张三你们没找到啊？”
“能找到就好了，说是出国了，至于到底出没出，那鬼知道呢。”王局慢慢倒起了苦水：“大世你又不是不知道，就咱税务局，现在只要人失联，那找起来比登天还难啊，真要找人，还得求着人公案局帮忙，你要不掏办公费给人家，公安吊不吊你。哪个领导愿意当孙子，求人啊？所以你想找张三？算了吧。”
“那这 家和公司股权账上是怎么做的总知道吧？”大世咱敢紧打断王局倒苦水，接着问道。
“这个倒是清清楚楚的，4月15号，账上是长期股权投资600万，应收股利500万，5月20号直接收到银行存款冲掉了应收股利。”
大世咱想了想，大致算是明白了，估计这张三同志早就想着不交个税了。
“这案子我是这么想的啊，你先听听啊。”大世咱好好喝了一大口水，想着接下来估计得要说不少话了：“首先，这天地投资公司说什么债权没成立，那就是忽悠你们这些个不懂民法的，说高深的可能也不明白，就举个例子，我要是找你借10万块，约定三个月后还，你在这三个月里肯定没权利找我要这10万块，得三个月后才能要对不对？这时候难不成敢说，因为这三个月里没权利请求我支付给你10万块，所以债权不成立，我就不欠你10万块了？”
“你小子什么人啊，这是举个例子懂不？”大世想着，“接着说这案子啊，其实在2013年3月作出股东决议后，这项债权就已经成立了，但是，这成立的应该是一项不完全债权，也就是说这债权上的请求权暂时没成立，但是这公司欠张三股东股利500万在法律上已经成立了，明白了吧，所以这天地投资公司提出的辩解那是成立不了的。”
“哦，明白了，那我直接按检查人员意见，罚他！”王局点着头，凶狠狠的说道，“他娘的，当初那公司请的律师那叫个趾高气扬的啊。”
“你急个毛子，想公报私仇啊？”大世咱赶紧打断道：“但是检查人员说的也不对，我先不说这国税函[1997]656号又是个查不到是否有效，不生不死的文件啊，就算有效，你也得看清楚，这文件里有句‘收入所有人有权随时提取’，5月20号前，这张三有权随时提取么？”
“应该，好像没权利随时提取吧？”王局迟疑着答道。
“既然没权随时提取，那检查人员认定3月20号这天地投资公司就该代扣代缴明显错的嘛，虽然公司在账上作了往来，但是国税函[1997]656号我理解是实质大于形式，而且是要当债权完全成立时，才符合个人所得税法实施条例第三十五条中的其他形式的支付。”
“这企业是错的，这检查人员也是错的，那大世你说这案子到底怎么审啊？”王局问道。
“这我给你左中右三策，你听着啊。”大世拿起自个十几块钱的紫砂杯，抿了一口，接着说道：“这中策嘛，就是睁支眼闭支睁，谁都别罚，这样不罚款，企业肯定不会找你麻烦不是？”
“这中策肯定不行。”王局连连摇头道：“大世你不是不知道，咱税务局对个人所得税监管最大的手段就是靠企业代扣代缴了，要是用了你这中策，那以后企业全不代扣代缴，税务局还征个屁税呀？难不成碰上个案子就去求公安局帮忙找人啊？这中策我是觉得不适用。”
“那我说说左策啊。”大世听着王局连连的否定，接着说道：“这左策就是让天地投资公司承担代扣代缴的义务。首先，按照这通常的企业分红，本身上天地投资公司就该代扣代缴；其次，这个人所得税法第八条也写得明明白白，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。你天地投资公司不管这500万是支付给了谁，你是支付了所得的单位，所以承担代扣代缴的义务也是合法。”
“这左策不错，我同意。”王局点着头回应道。
“别急，咱还没说完啊。”大世接着说道：“这左策看起来好，可实际上有时候最多是合法不合理。比如说这 家和公司支付了500万给张三，如果天地公司要是代扣代缴个税，那只能支付500*（1-20%）＝400万给家和公司了，这时候这家和公司凭空就损失了100万，这是不合理的地方。其次，让家和公司承担纳税义务，这实质上就是当张三把应收500万股利转让给家和公司时，连带着把这500万股利上的个税义务也给转让了，但是，纳税义务法定，怎么可能随意就能转让呢？”
“接下来说说右策啊。其实很简单，让家和公司代扣代缴，首先，我们知道，个税纳税义务的时间为取得所得的时候，我们知道4月15号家和公司就支付了500万给张三，这时候张三的纳税义务应该已经产生，而此时由家和公司代扣代缴，代扣代缴的时间正好与张三个税纳税义务产生的时间一致，而如果是5月20号支付时由天地公司代扣代缴，这时候就造成了纳税义务产生的时间与代扣代缴的时间不一致。同时，还是依据个人所得税法第八条，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。这句话同样可以这样理解，对于张三来说，从形式上来看，支付所得的单位应该是家和公司，而不是天地投资公司。”
“那，大世你觉得哪一策好呢？”王局问道。
“这三策，中策其实就是有争议放着不管，左策由天地投资公司承担代扣代缴义务其实就是实质重于形式，也就是说实质上的个税支付方承担代扣代缴义务，而右策由家和公司代扣代缴，注重的更多的是形式上的支付方是谁。我个人是倾向形式上的支付方承担代扣代缴义务的，毕竟，如果一味的谈实质，如果更复杂的交易，往往会让企业和咱税务局征管人员无所适从，造成很多错漏，而从形式上把握，一目了然，要容易操作和把握的多。至于中策，那就是和稀泥，只在没办法时适用吧。”
“这样啊？我得好好琢磨下。”王局听完若有所思的回道。
后记：各位读者，你们认为适用哪策更好呢？
